一、高校引入权责发生制的背景

收付实现制是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，它着重于现金的实际收到或实际支付，而忽略了对当期实际收入与费用的确认。故收付实现制是一种适应有固定的财政拨款，不注重收入、费用、利润确认的单位。故目前，注意依靠财政拨款的事业单位及政府部门会计核算均采取收付实现制核算制度。

随着财政体制改革的深入，市场经济的逐步发展，政府的财政拨款有限，尤其是地方的高校，仅仅依靠政府的财政拨款来维持其生存、发展已远远不够，其必须依靠自己的长处来获取社会资金的支持，例如运用自己的科研能力为企业提供技术科研指导，运用自己的教育优势来办理培训机构，对校外人员实行再教育，提高人口素质，运用地理优势，对一些房屋进行出租等。

对于有多种资金来源的高校，其财务报告不仅要满足政府财政部门的需要，还要满足社会的需要，因此，仍一味按照原有针对单一财政拨款来源的收付实现制已不能适应高校的发展，权责发生制，即凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理的这种会计核算原则，就会更加适应新形势下高校某些科目核算的需要。

二、高校引入权责发生制的优点

（一）满足财务风险的需要

自1999年高等学校扩招以来，各高校规模随之扩张，相应伴随着巨额资金的投入，而作为主要依靠学生学费及财政拨款的高校，不可能在短期内获得如此大额的资金，只有依靠银行贷款，例如陕西省教育厅的权威数字显示，全省“十五”期间建设新校区的22所省属高校已累计筹集资金67.25亿元，其中银行贷款达38.27亿元，占总额的59.9％。而业内有关人士认为，这只不过是“粗略统计”、“保守数字”。而高校实行收付实现制只能反映当期的收付实现额，不能真正反映在某一会计期间的财务状况，尤其是其负债情况，就不能如实的反映风险收益，从而使决策者不能清楚了解本校财务状况，做出错误的判断；当面临国家政策变化等情况时，由于收付实现制缺乏长远规划而使得高校在面对突发情况时陷入财务困境。

相反，权责发生制是按照收益、费用是否归属于本期为标准来确定本期收益、费用。因此能够真实反映本期的财务状况、经营成果及现金流量，能够对过去、当期及未来财务情况做出科学、合理的判断，能够更加适应财务环境的变化，采取有效地应对措施，从而降低财务风险。

（二）正确核算资产的需要

收付实现制不能如实的反映高校的资产，例如：“应收及暂付款”科目，体现的是高校没有核销的款项，大多数以费用化，是无法收回的，而不同于企业由于业务往来带回的可以收回的应收款，并且高校的应收及暂付款不计提坏账准备。所以收付实现的核算方法就会导致高校资产的增多，但实际上是并不存在的；再例如“固定资产”科目的核算，高校并不计提固定资产减值准备，也不计提折旧，这就使得可能已经报废无用的机器设备还以账面价值反映在固定资产科目中，无法如实的反映高校真正的资产情况。

权责发生制是以反映资产真实情况为基础的，它是通过分析经济实体所处的财务环境、会计期间，利用合理的方法对资产的真实性、完整性进行判断，尽量使财务报表能如实的反映经济实体的财务状况。

（三）正确确认收入的需要

学生的学费、住宿费是高校收入的一个重要来源，是维持学校正常运转的强大动力，当出现学生欠交学费、住宿费及预交费时，收付实现制只有在费用上交时的会计期间才会予以确认，因此欠交的学费及住宿费无法在会计报表中体现，从而使决策者对该部分本应确认的收入未予重视，因而没有采取有效的收费措施，如此就会导致学生欠费额逐渐增大，当欠费达到一定金额时，将会影响学校的正常运转。

权责发生制会将欠缴学费、住宿费的金额用应收账款科目反映，能够在当期的财务报表中得以体现，从而引起高校相关领导的重视，采取必要的措施，将学生的欠费金额控制在尽可能小的范围内。

三、高校引入权责发生制的困难与不足

高校与企业不同，企业是靠生产产品提供劳务来取得收益，其提供的产品、劳务经过市场交换，能确定其价格及价值，同样生产产品、提供劳务的成本也能可靠计量，且产品的生产周期较短，劳务在发生时，其收入与成本也能很快确认，故企业运用权责发生制核算，能够实现企业收入与费用的配比，确认该种产品是否盈利，是否有发展前景。

而高校为社会提供的是人才，是一种无形资源，这种资源受多种因素的影响，无法来确认及预测其对社会贡献的大小，其价值也亦无法确认，同样对学生的教育投入也难以确认，并且针对每个学生自身的情况，要确认对其的投入资源、成本，更是难上加难，故收入及成本的确认相当复杂，以致难以确认，并且其培养学生的周期较长，故使用权责发生制来确认学校的收入及成本不切实际。

因此针对高校的会计核算制度，不能简单的实行收付实现制或权责发生制进行核算。应在目前的收付实现制的基础上，引用部分权责发生制的思想，即不完善的权责发生制。

四、总结

综上所述，为了适应社会主义市场经济的需要，建议高校引入权责发生制，使其与现有的收付实现制相结合，取长补短，从而保证高校的会计核算更加合理，促使各高校更好更快发展。

【参考文献】

[1]会计（2010年注册会计师考试教材）.中国财政经济出社.2011

[2]岳红梅.权责发生制在高校会计核算中的应用分析.财务与金融，2009.